Háló Vajdasági Fejlesztési Alap

Zakon o izmenama i dopunama Zakona o porezima na imovinu objavljen je u “Službenom glasniku RS” br. 47/2013, koji je stupio na snagu i primenjuje se od 30. maja 2013. godine.

Ovim Zakonom je uređen i predmet oporezivanja porezom na poklon:

Odredbama stava 1, stava 2. i stava 3. člana 14. ovog Zakona regulisano je šta se smatra predmetom oporezivanja porezom na poklon, i to:

Porez na nasleđe i poklon plaća se na pravo svojine i druga prava na nepokretnosti iz člana 2. stav 1. ovog Zakona, koje naslednici naslede, odnosno poklonoprimci prime na poklon.

Porez na nasleđe i poklon plaća se i na nasleđeni, odnosno na poklon primljeni:

1. gotov novac;
2. štedni ulog;
3. depozit u banci;
4. novčano potraživanje;
5. pravo intelektualne svojine;
6. pravo svojine na vozilu, plovilu, odnosno vazduhoplovu i drugim pokretnim stvarima.

Poklonom, u smislu ovog zakona, smatra se i prenos bez naknade imovine pravnog lica, koja je predmet oporezivanja u skladu sa odredbama st. 1, 2. i 4. do 6. ovog člana.

Ovim Zakonom je uređeno šta se ne smatra predmetom oporezivanja porezom na poklon.

Poklonom, u smislu stava 4. člana 14. ovog Zakona, ne smatra se:

1. prenos bez naknade prava na nepokretnostima i pokretnim stvarima iz st. 1. do 3. ovog člana na koji se plaća porez na dodatu vrednost, u skladu sa propisima kojima se uređuje porez na dodatu vrednost, nezavisno od postojanja ugovora o poklonu;
2. prihod fizičkog lica po osnovima koji su izuzeti iz dohotka za oporezivanje, odnosno koji je predmet oporezivanja porezom na dohodak građana, u skladu sa zakonom kojim se uređuje oporezivanje dohotka građana;
3. prihod pravnog lica koji se uključuje u obračun osnovice za oporezivanje porezom na dobit pravnih lica, u skladu sa zakonom kojim se uređuje oporezivanje dobiti pravnih lica.

NOVINE ZA PRAVNA LICA

koje prema Zakonu o porezu na dobit pravnih lica (“Službeni glasnik RS” br. 25/01… i 47/13) poresku obavezu utvrđuju na Obrascu PB1 i na obrascu PDP, u skladu sa Pravilnikom o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica (“Službeni glasnik RS” br. 99/10,… i 8/13)

Bitnu novinu predstavlja tačka 3. stava 4. člana 14. ovog Zakona, kojim je ukinuto dosadašnje oporezivanje prihoda od poklona pravnog lica i porezom na poklon po stopi od 2,5% i porezom na dobit po stopi od 15%, pod uslovom da je ovaj prihod pravnog lica uključen u obračun osnovice za oporezivanje porezom na dobit pravnog lica. Ovo ukidanje obaveze plaćanja poreza na poklon odnosi se na pravna lica, koja:

• poresku obavezu poreza na dobit pravnih lica utvrđuju na obrascu PB1 I PDP

i

• primljena dobra bez naknade (poklon) iskazuju u poslovnim knjigama u prihodima.

Ova pravna lica, kada na poklon primaju dobra, od 30. maja 2013.godine, nisu dužna da plaćaju porez na poklon po stopi od 2,5%.

Osnivači privrednih društava često daju svom privrednom društvu novčana sredstva kao pozajmicu za tekuću likvidnost društva, ugovorom o zajmu. U slučaju da društvo nema mogućnosti da vrati ovu pozajmicu, osnivač može da se odrekne povraćaja pozajmice. Privredno društvo po tom osnovu utvrđuje prihode (konto 677), koji ulaze u osnovicu za obračun poreza na dobit pravnih lica, a nisu više u obavezi na ovaj vid poklona, koji dobijaju od 30. maja 2013. godine, da podnesu poreskom organu prijavu za porez na poklon i da po rešenju poreskog organa plate porez po stopi od 2,5%.

Čest je slučaj da se otpišu obaveze privrednog društva, koje isto predstavljaju prihode (npr. sa računa 433 u korist računa 679). Ovi prihodi isto ulaze u poresku osnovicu za porez na dobit pravnih lica. Ako se ovaj vid prihoda ostvari od 30. maja 2013. godine, privredno društvo nije više u obavezi da podnese poreskom organu prijavu za porez na poklon i da po rešenju poreskog organa plati porez po stopi od 2,5%.

Važno je istaći, da gore navedena privredna društva, koja su primila poklon, ili ostvarili prihode po osnovu otpisa obaveze do 29. maja 2013. godine, dužna su da podnose poreskom organu prijavu za porez na poklon i da po rešenju poreskog organa plate porez po stopi od 2,5%. Nastanak poreske obaveze je regulisan članom 17. Zakona o porezima na imovinu, i to:

Poreska obaveza u odnosu na nasleđe nastaje danom pravosnažnosti rešenja o nasleđivanju, osim ako je ovim zakonom drukčije uređeno.

Poreska obaveza u odnosu na poklon nastaje danom zaključenja ugovora o poklonu, a ako ugovor nije zaključen u pismenoj formi - danom prijema poklona, osim ako je ovim zakonom drukčije uređeno.

IZUZIMANJA OD OPOREZIVANJA POREZOM NA POKLON

Prema stavu 6. člana 14. istog Zakona o porezima na imovinu od oporezivanja porezom na nasleđe i poklon izuzima se nasleđe, odnosno poklon, i to:

1. udela u pravnom licu, odnosno hartija od vrednosti;
2. mopeda, motokultivatora, traktora, radnih mašina, državnih vazduhoplova, odnosno vazduhoplova bez sopstvenog pogona;
3. novca, prava, odnosno stvari iz st. 2. i 3. ovog člana, koje naslednik nasledi, odnosno poklonoprimac primi na poklon, od istog lica, za vrednost nasleđa odnosno poklona, do 100.000 dinara u jednoj kalendarskoj godini po svakom od tih osnova.

NOVINE ZA NEDOBITNE ORGANIZACIJE

Nedobitne organizacije su pravna lica, koje nisu osnovane radi ostvarivanja dobiti, nego radi postizanja drugih ciljeva u skladu sa njegovim opštim aktom. Ova pravna lica, ako ne ostvaruju prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu (u skladu sa članom 1. stav 3. Zakona o porezu na dobit pravnih lica) nisu obveznici poreza na dobit pravnih lica. Prihodi od poklona, donacija, dotacija i slično ne smatraju se prihodima ostvarenim na tržištu.

Ove nedobitne organizacije ( koje ne ostvaruju prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu), s obzirom da nisu obveznici poreza na dobit pravnih lica, ako na poklon primaju dobra - donaciju čija vrednost od istog lica u jednoj kalendarskoj godini prelazi vrednost od 100.000 dinara:

ako ne raspolažu sa računom, koji glasi na njihovo ime, u kojem je isporučilac dobara (davaoc poklona) obračunao i iskazao PDV, dužni su da plate porez na poklon po stopi od 2,5%.

Čest je slučaj, da isporučilac dobara (davaoc poklona-obveznik PDV) za taj prenos dobara ne izdaje PDV račun u skladu sa propisima o PDV, u ovom slučaju primalac dobara na poklon je dužan da obračuna i plati porez na poklon po stopi od 2,5%, ako kao poklon primaju dobra - donaciju čija vrednost od istog lica u jednoj kalendarskoj godini prelazi vrednost od 100.000 dinara.

Na osnovu gore iznetog, skrećemo pažnju davaocima dobara-obveznicima PDV, koji daju na poklon (bez naknade) dobra, za koje su prilikom nabavke imali pravo na prethodni porez (npr. repromaterijal, svoju robu, gotove proizvode i slično), u obavezi su da prilikom prenosa tih dobara bez naknade obračunaju i plate PDV. Predlažemo davaocima dobara –obveznicima PDV, da izdaju račun, koji glasi na ime primaoca dobara, u skladu sa propisima o PDV, a u napomeni da navedu da se dobra daju bez naknade u skladu sa ugovorom o donaciji ili drugim dokumentom.

Ako davaoc dobara bez naknade (obveznik PDV) prilikom nabavke tih dobara, koja daje bez naknade, nije imao pravo na prethodni porez kao odbitnu stavku od dugovnog PDV, za prenos ovih dobara bez naknade ne obračunava i ne plaća PDV, odnosno ne izdaje primaocu dobara PDV račun. Za ovako primljena dobra primalac dobara je dužan da plati porez na poklon po stopi od 2,5%, ako kao poklon prima dobra - donaciju čija vrednost od istog lica u jednoj kalendarskoj godini prelazi vrednost od 100.000 dinara.

Ako je davalac dobara bez naknade pravno lice ili preduzetnik, koji nije obveznik PDV, za data dobra na poklon ne ispostavlja primaocu poklona PDV račun, primalac dobara dužan je da podnese poresku prijavu i da plati porez na primljeni poklon, čija vrednost prelazi neoporezivani limit (od 30. maja 2013. godine je 100.000 dinara), po rešenju nadležnog poreskog organa. Skrećemo pažnju, da do 30. maja 2013. godine neoporezivani limit bio je iznos do 30.000 dinara.